Выбор методов бухгалтерского учета капитальных вложений

Элементы учетной политики, связанные с признанием капитальных вложений

Капитальные вложения – затраты экономического субъекта на приобретение, создание, улучшение или восстановление объектов основных средств.

Затраты признаются капитальными вложениями если они соответствуют следующим критериям:

• понесенные затраты необходимы для получения экономических выгод в будущем в течение периода более 12 месяцев;
• определена сумма понесенных затрат или приравненная к ней величина;

Единицей учета капитальных вложений является приобретаемый, создаваемый, улучшаемый или восстанавливаемый объект основных средств. Капитальные вложения классифицируются в бухгалтерском учете исходя из целей управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Элементы учетной политики, связанные с оценкой капитальных вложений

Капитальные вложения признаются по мере осуществления фактических затрат.

Стандарт ограничивает включение в капитальные вложения следующих затрат:

• затраты, понесенные до принятия решения о капитальных вложениях;
• затраты на поддержание работоспособности или исправности основных средств, их текущий ремонт (за исключением аналогичных затрат по используемым при осуществлении капитальных вложений основным средствам);
• затраты на неплановые ремонты основных средств, обусловленные поломками, авариями, дефектами, ненадлежащей эксплуатацией, в той степени, в которой такие ремонты восстанавливают нормативные показатели функционирования объектов основных средств, в том числе сроки полезного использования, но не улучшают и не продлевают их;
• затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией процесса осуществления капитальных вложений (сверхнормативный расход сырья, материалов, энергии, труда, потери от простоев, брака, нарушений
  трудовой и технологической дисциплины);
• затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
• обесценение других активов, независимо от того, использовались ли эти активы при осуществлении капитальных вложений;
• управленческие расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с капитальными вложениями;
• расходы на рекламу и продвижение продукции;
• затраты, связанные с организацией хозяйственной деятельности в новом месте, с новыми покупателями или с новыми видами продукции;
• затраты на перемещение, ликвидацию ранее использовавшихся основных средств организации, независимо от того, являются ли такие перемещение, ликвидация необходимыми для осуществления капитальных вложений;
• затраты на предстоящую реструктуризацию деятельности организации;
• затраты на обучение персонала;
• иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения, создания, улучшения или восстановления основных средств.

Указанные выше затраты признаются расходами периода, в котором они были осуществлены.

П.17 ФСБУ 26/2020 обязывает организацию проверять капитальные вложения на обесценение и учитывать связанное с этим изменение их балансовой стоимости в порядке, предусмотренном IAS 36 “Обесценение активов”.

Элементы учетной политики, связанные с прекращением признания капитальных вложений

Осуществление капитальных вложений на заключительном этапе, после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях завершается их переходом в другой статус: они считаются основными средствами.

Списание капитальных вложений происходит в периоде их реального выбытия или прекращения осуществления. Затраты на демонтаж, утилизацию объектов незавершенных капитальных вложений и восстановление окружающей среды признаются расходами периода, за исключением случаев, когда в отношении этих затрат ранее было признано оценочное обязательство.

Финансовый результат от выбытия капитального вложения определяется как разница между суммой балансовой стоимости списываемых капитальных вложений и затрат на их выбытие, с одной стороны, и поступлениями от их выбытия, с другой стороны.