Переоценка основных средств

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

Решение о проведении переоценки но состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств.

Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий, дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта но состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

Существует два способа проведения переоценки основных средств, которые регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции.

Метод прямого пересчета значительно проще в применении – нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку — увеличение стоимости основного средства.

Если же рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства.

Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Документальное оформление результатов переоценки осуществляется в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма указанной ведомости может составляться организацией самостоятельно и обязательно должна быть утверждена ее учетной политикой. У унифицированной формы такой ведомости нет.

В ведомости следует указывать наименование основного средства; его инвентарный номер; дату приобретения объекта; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства но состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года; коэффициент переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 31 декабря прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

В табл. 4.11 приведены типовые проводки, которые делаются при переоценке внеоборотных активов.

Таблица 4.11 Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки внеоборотных активов

Пример 4.9

Организация с 2011 г. начала переоценку основного средства — шлифовального станка первоначальной стоимостью 820 000 руб., сумма накопленной амортизации по нему — 110000 руб. В 2011 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 41000 руб., сумма накопленной амортизации — на 5500 руб. В 2012 г. в результате переоценки была дооценка: первоначальная стоимость станка была доценена на 78000 руб., сумма накопленной амортизации — на 10000 руб.

В 2013 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 46000 руб., сумма накопленной амортизации — на 6000 руб. (данные для примера условные).

На счетах бухгалтерского учета организации будут сделаны записи: в 2011 г. (ранее переоценки не было):

• ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 41 000 руб.;
• ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 5500 руб.

В 2012 г.:

Дооценка в пределах прошлой уценки:

• ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 41 000 руб.;
• ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 5500 руб.;

Дооценка сверх прошлой уценки:

• ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 83 «Добавочный капитал» — 37000 руб. (78000 руб. — 41000 руб.);
• ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 4500 руб. (10000 руб. — 5500 руб.).

В 2013 г.:

Уценка в пределах прошлой дооценки:

• ДЕБЕТ счета 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 37 000 руб.;
  130
• ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — 4500 руб.;

Уценка сверх прошлой доценки:

• ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 9000 руб. (46000 руб. — 37000 руб.);
• ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 1500 руб. (6000 руб. — 4500 руб.).

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

То есть переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

В бухгалтерском балансе в Разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается, в частности, дооценка объектов основных средств.

При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

В отчете о финансовых результатах начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки отражаются в составе прочих доходов или расходов (в случае уценки).

Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно.

Результаты переоценки также должны найти свое отражение в отчете об изменениях капитала, где появились специальные строки.